Op 24 december 2011 is een nieuw besluit in werking getreden met betrekking tot de omzetbelasting, heffing privégebruik auto en toepassing BUA. Wij geven een toelichting op een aantal onderdelen uit dit besluit.

Definitie woon-werkverkeer

In het besluit is aangegeven wat onder woon-werkverkeer wordt verstaan, namelijk:

Het (heen en/of terug) reizen van de woon- of verblijfplaats naar de in het kader van een overeenkomst tot het verrichten van arbeid overeengekomen vaste werkplaats(en) waar men (één of meerdere dagen) zijn werkzaamheden verricht.

Als een dergelijke overeenkomst niet is gesloten, dan geldt zowel voor de ondernemer als voor de werknemer dat alle reizen (heen en/of terug) van de woonof verblijfplaats naar een bedrijfsadres van de ondernemer als woon-werkverkeer kwalificeren.

Voor alle duidelijkheid is opgemerkt dat het gebruikte vervoermiddel als zodanig niet van belang is bij het vaststellen van het woon-werkverkeer. Dit heeft bijvoorbeeld tot gevolg dat ook het gebruik van bestelauto’s voor woon-werkverkeer in zoverre kwalificeert als privégebruik.

Er vanuit gaande dat sprake is van een arbeidsovereenkomst tussen de werknemer en u, zal veelal het kantooradres als vaste werkplaats zijn vermeld. De reizen naar andere plaatsen dan het hiervoor bedoelde kantooradres worden niet aangemerkt als woon-werkverkeer. Zo zal het reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats/klant in de regel geen woon-werkverkeer zijn (tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen).

Kilometeradministratie en woon-werkverkeer

Als het privégebruik van een (bestel)auto alléén bestaat uit woon-werkverkeer is het niet echt nodig om een kilometeradministratie bij te houden om zo de verschuldigde omzetbelasting te berekenen. In dat geval zou volstaan kunnen worden met het bepalen van de afstand woon-werk en hoeft alleen te worden bijgehouden hoe vaak dergelijke reizen plaatsvinden.

Dit is niet anders als de bestelauto (zowel zakelijk als voor woon-werkverkeer) wisselend wordt gebruikt door verschillende werknemers. In dat geval volstaat het om voor alle betrokken werknemers de afstand te bepalen en per werknemer de frequentie bij te houden. In die gevallen worden de aldus gereden privékilometers eenmaal per jaar gerelateerd aan de totaal met de desbetreffende auto in dat jaar gereden kilometers om zo de verschuldigde omzetbelasting te kunnen vaststellen.

In plaats van het daadwerkelijk bijhouden van de frequentie mag ook worden uitgegaan van een vast aantal van 214 werkdagen per kalenderjaar. Bij dit aantal is onder andere rekening gehouden met incidenteel thuiswerken, ziekte, vakantie, sabbatsverlof en zorgverlof. Het aantal werkdagen (214) kan naar evenredigheid worden toegepast in geval dat:
- de werknemer op minder dan 5 dagen per week werkt.
- de dienstbetrekking begint of eindigt in de loop van het kalenderjaar.

Wellicht ten overvloede wordt nog het volgende opgemerkt. De ondernemer is (uiteraard) in zoverre geen omzetbelasting verschuldigd als auto’s in het geheel niet (dus noch voor woon-werkverkeer noch anderszins) voor privédoeleinden worden gebruikt. Het bijhouden van een kilometeradministratie om het privégebruik te kunnen vaststellen is dan uiteraard niet aan de orde.

Marge auto (auto gekocht zonder aftrek van omzetbelasting)

Het is mogelijk dat de ondernemer bij aanschaf van een auto geen omzetbelasting in aftrek heeft kunnen brengen (bijvoorbeeld omdat de auto is aangeschaft onder de margeregeling). De omzetbelasting die drukt op het gebruik en onderhoud komt wel voor aftrek in aanmerking voor zover de auto wordt gebruikt voor belaste handelingen. In veel gevallen is geen kilometeradministratie voorhanden waaruit blijkt in welke mate de auto zakelijk en privé is gebruikt.

Is hiervan sprake dan geldt de volgende goedkeuring. Schaft een ondernemer een auto zonder dat de omzetbelasting in aftrek kan worden gebracht en deze auto wordt zowel zakelijk als privé gebruikt, dan mag de ondernemer de omzetbelasting op de autokosten in aftrek brengen. Echter, hierbij geldt als voorwaarde dat in de aangifte omzetbelasting over het laatste belastingtijdvak van een jaar het privégebruik van de auto wordt aangegeven. Het aan te geven bedrijf is hierbij gelijk aan 1,5% van de catalogusprijs (incl. btw en bpm).

Indien wel een kilometeradministratie voorhanden is waaruit blijkt in welke mate de auto zakelijk en privé is gebruikt, dan kan de correctie voor het privégebruik van de auto naar werkelijkheid plaatsvinden.